Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «6-НДФЛ за 2021 год — подробная инструкция и образец заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Сотрудник был принят на работу 1 марта 2023 года. Его зарплата – 200 000 рублей в месяц. У сотрудника есть ребенок 8 лет. Зарплата за первую половину марта 2023 года (100 000 рублей) выплачивается 17.03.2023 года (в 1 квартале) и в справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 год указывается месяц «03», а за вторую половину марта (100 000 руб.) выплачивается 03.04.2023 года (во 2 квартале) и в той же справке указывается месяц «04».
При этом стандартный налоговый вычет на ребёнка в размере 1 400 рублей предоставляется работнику за март и за апрель 2023 года соответственно.
Перечислить НДФЛ в таком случае необходимо:
- за первую половину марта 2023 года – не позднее 28 марта 2023 года;
- за вторую половину марта – не позднее 28 апреля 2023.
И отразить в отчётности следующим образом:
- зарплата за первую половину марта 2023 года, выплаченная 17.03.2023, и НДФЛ с неё, отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;
- зарплата за вторую половину марта 2023 года, выплаченная 03.04.2023, и НДФЛ с неё, отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.
Особенности отражения дивидендных сумм в расчете 6-НДФЛ
Есть ещё один нюанс, который часто приводит к путанице и некорректному отражению дивидендов в декларации. Он касается ситуаций, когда доходы участникам выплатили в одном отчётном периоде, а налог за них перечислили уже в другом. Как отразить показатели правильно в таком случае:
- Сумму выплаченных дивидендов и размер НДФЛ указываем в разделе 2 декларации за тот период, в котором произошли выплаты.
- Не отражаем эти операции в 1 Разделе отчёта за данный период вообще.
- Отражаем перечисление налога в 1 Разделе декларации за следующий отчётный период, для которого операция актуальна.
Налоговые агенты по дивидендам
Обязанность по удержанию подоходного с дивидендов возлагается на налогового агента, т.е. организацию, которая выплатила доход. При этом начислить подоходный налог нужно отдельно по каждому получателю доходов. Удержание налога производится в момент фактической выплаты доходов, в том числе и при зачислении сумм на банковский счёт налогоплательщика. Если же получатель по каким-либо причинам решит отказаться от получения прибыли, НДФЛ в любом случае необходимо удержать в день отказа.
В случае, когда налоговым агентом не произведено удержание в полном объёме или в оговоренные сроки, на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от суммы не перечисленного НДФЛ.
Пример 1. Прибыль, подлежащая распределению в ООО «Рассвет», составляет 750 000 рублей. Учредителями общества являются три физических лица: два резидента РФ с долями 40% и нерезидент с размером принадлежащей доли в количестве 20%. По итогам начисления российским учредителям полагается по 300 000 рублей за минусом удержанного налога 13%, равном 39 000 рублей от каждой выплаты. Дивиденды в пользу иностранного гражданина равны 150 000 рублей. Налог к удержанию — 22 500 рублей.
По результатам выплат и удержания НДФЛ налоговые агенты обязаны представить расчёты и справки о начисленных суммах дохода и удержанного подоходного по следующим формам:
- 2-НДФЛ, составляется ежегодно на каждое лицо;
- 6-НДФЛ предоставляется с 2016 года ежеквартально, отражает общие суммы начисленного и удержанного налога по организации (или ИП).
Особенности расчетов по налогу
Предприятие в форме ООО должны перечислить налог не позднее дня, следующего за произведением расчета с получателем. Суммы, удержанные по вознаграждениям акционерам АО, имеют месячную отсрочку по перечислению. Если доход получает лицо, являющееся одновременно ИП, применяющего специальный режим, удержание налога осуществляется в обычном порядке.
При выплатах нерезидентам и резидентам в одном периоде суммы, исчисленные по разным ставкам, указываются в отчетности отдельно.
При установлении величины ставки учитывают условия:
- Возможность смены статуса лица в течение отчетного года. Изменение может возникать в отношении обеих категорий.
- Определение величины ставки в зависимости от категории получателя, подтвержденной на момент получения сумм.
- Окончательное определение статуса производится на дату окончания годового периода. Одновременно производится перерасчет налога с начала года по фактическим данным статуса.
Сведения о полученных дивидендах подлежат отражению отдельно от данных о других доходах. Важным условием налогообложения доходов является отсутствие возможности в получении налогового вычета, если у лица не имеются другие поступления.
Отражение дивидендов в 6-НДФЛ
Согласно п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ налог с дивидендов взимается по ставке 13%, если участник или акционер – резидент, и по ставке 15%, если в капитале российской организации участвует нерезидент. Напомним, что резиденты – это физлица, пребывающие в России не менее 183 дней в году. До 2015 года дивидендный доход резидентов облагался по пониженной ставке 9%, но затем ставка выросла до 13%. Если сейчас вы выплачиваете дивиденды за 2014 и более ранние годы, облагать их НДФЛ все равно нужно по действующей на сегодня ставке 13%.
В течение года статус физлица может меняться и не раз: резидент может стать нерезидентом, а нерезидент – резидентом. Что делать в таком случае, пояснил Минфин в письме от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444. Статус физлица нужно определять на каждую дату выплаты дохода, а когда год закончится, определить налоговый статус окончательно и рассчитать налог по соответствующей ставке. Если статус изменился, то нужно сделать перерасчет НДФЛ с начала года.
Очевидно, что налоговую базу для расчета дивидендного налога нужно считать отдельно от остальных доходов, даже если к ним применяется такая же ставка НДФЛ. Например, если акционер является сотрудником той же организации, и его зарплата облагается по той же ставке 13%. К тому же, к дивидендам нельзя применять налоговые вычеты – они облагаются налогом в полной сумме (абз.2 п.3 ст. 210 НК РФ).
Отражая выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ, облагаемые по разным ставкам (13% и 15%), для каждой из них заполните отдельную страницу с Разделом 1. При этом обобщенные данные по строкам 060-090 отражаются только на первой странице. Ставка НДФЛ указывается по строке 010.
В Разделе 1 формы 6-НДФЛ сами дивиденды и начисленный на них налог отражаются по два раза:
- В строке 020 выплаченные дивиденды показываем совокупно с остальными доходами физлиц;
- По строке 025 формы 6-НДФЛ дивиденды учредителю за период с начала года до отчетной даты нужно выделить отдельно от других доходов;
- В строке 040 НДФЛ, начисленный на сумму дивидендов, отражается вместе с остальным налогом, начисленным с доходов, указанных по строке 020;
- По строке 045 указываем только налог с суммы дивидендов из строки 025;
- Строка 060 содержит число физлиц-получателей дохода, в том числе и получателей дивидендов. Считаем их вместе;
- Общая сумма НДФЛ по строкам 070 и 080 должна содержать в том числе и сумму дивидендного налога (удержанного или неудержанного).
- Все показатели Раздела 1 отражаются нарастающим итогом с начала года.
Раздел 2 Расчета заполняем с учетом следующих моментов:
- Раздел содержит показатели только за истекший квартал, нарастающий итог с начала года в нем не применяется.
- День, когда дивиденды перечислены или выданы получателю, является днем фактического их получения (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Именно эту дату нужно указать по строке 100.
- Строка 110 – день удержания НДФЛ с дивидендов совпадает с датой их выплаты физлицу.
- Строка 120 – в ООО перечислить налог с дивидендов в бюджет налоговый агент обязан не позднее следующего рабочего дня после их выплаты наличными или перечисления на счет физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для акционерных обществ действует особый срок перечисления НДФЛ – не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
- В строке 130 указываем сумму дивидендов до вычета НДФЛ.
- Строка 140 – сумма удержанного налога по соответствующей ставке.
Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании?
По любым выплатам дивидендов следует отчитаться в налоговую. Перед тем как отразить дивиденды в 6-НДФЛ, следует ознакомиться с нюансами, связанными с организационно-правовой формой, а именно:
- Общества с ограниченной ответственностью (ООО) подают в налоговую сведения о доходах, выплаченных физлицам, по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ.
- Публичные акционерные общества и акционерные общества, признаваемые непубличными (ПАО и АО — далее в тексте все именуются АО, если нет специальных уточнений) справки 2-НДФЛ по дивидендам физлиц не сдают, а отчитываются по приложению 2 к декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) по нормам ст. 230 НК РФ. Можно отметить, что согласно приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ расчет 6-НДФЛ является отчетом, сдаваемым параллельно с прочими отчетами по налогу (например, с 2-НДФЛ), а не заменяющим собой какой-либо еще отчет. Таким образом, правомерен вывод о том, что наличие права не сдавать 2-НДФЛ по дивидендам у АО никак не отменяет обязанности АО представлять в налоговую службу отчеты по форме 6-НДФЛ с указанием в отчете данных по дивидендам.
В отношении применяемой системы налогообложения можно сказать следующее: выплачивая подлежащие обложению НДФЛ суммы физлицам, предприятие приобретает обязанности налогового агента по ст. 226 НК РФ. В то время как обязанности исчислять и уплачивать налоги, связанные с коммерческой деятельностью юрлица, следуют из других положений НК. Следовательно, применяемая система налогообложения, касающаяся налога на доходы, никак не должна влиять на обязанности организации как налогового агента по ст. 226 НК РФ, в том числе на подачу отчетов по форме 6-НДФЛ.
Дивиденды – облагаемая выплата
Начнем с того, что дивиденды облагаются у источника выплаты – ООО – по ставке 13%, если учредитель – налоговый резидент РФ. Для нерезидентов ставка выше – 15%. Соответственно компания по выплаченным доходам выступает в качестве налогового агента по НДФЛ. Поэтому возникает необходимость включения соответствующих сумм в такие «зарплатные» отчеты, как 6-НДФЛ (подается ежеквартально) и 2-НДФЛ (годовой бланк).
Также отметим, что если участник – резидент, базу для расчета НДФЛ налоговые агент уменьшает на дивиденды, которые сам получил от долевого участия в других компаниях. Интересуют поступления как за текущий год, так и за прошлые. По нерезидентам уменьшать базу для расчета подоходного на суммы поступивших налоговому агенту дивидендов не разрешается.
Отметим, что страховые взносы при выплате дивидендов не начисляются. Значит, операция должна быть зафиксирована только в налоговых регистрах 2021 года по НДФЛ, в карточках по взносам – нет.
Дивиденды – это определенная часть прибыли организации, которая выплачивается акционерам после уплаты обязательных налогов и платежей.
Иными словами, дивиденды являются доходом сотрудника, физического лица, от участия в компании и подлежат налогообложению. Поэтому организация должна предоставить расчет удержанных НДФЛ с доходов по форме 6-НДФЛ, согласно, абзаца 2 пункта 2 статьи 230 НК РФ.
Налоговые ставки НДФЛ зависят от налогового статуса физического лица. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 207 НК РФ, и пунктам 1 и 3 статьи 224 НК РФ:
- Для резидентов РФ установлено 13%;
- Для нерезидентов установлено 15%.
Определение даты произведения выплат
Выдача дивидендов через кассу предприятия или на личный банковский счет получателя позволяет точно определить дату выплаты. Спорные вопросы установления даты произведения расчетов возникают в ситуациях:
- Направление сумм получателю почтовым переводом. Датой платежа считается день отправки денежных средств вне зависимости от даты получения лицом суммы. Расчет с бюджетом производится на следующий день после отправки перевода. Перечисление сумм производится по месту учета организации, производящей расчеты.
- Выплаты сумм учредителю, исключенного из состава. Днем осуществления расчетов считается дата фактической выдачи средств в порядке, аналогичном проведения операций с действующими участниками.
- Перечисления дивидендов на специально открытый счет в банке по агентскому соглашению. Датой выдачи является день перечисления АО сумм для последующего получения их акционерами. Факт получения или возврата средств на счет общества в связи с окончанием срока действия соглашения на порядок взимания налога не отражается.
Порядок расчетов, установление дат выплат определяются собранием акционеров, учредителей и уставными документами. Превышение суммы над утвержденной или изменение порядка операций без согласия всех членов не осуществляется. Для перечисления сумм на карту зарплатного проекта требуется заявление от лица.
Во втором квартале компания провела собрание участников и распределила дивиденды. До конца полугодия она не выплатила деньги.
Для дивидендов датой получения доходов считается день, когда компания выплатила деньги (под. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Невыплаченные дивиденды не показывайте в разделах 1 и 2 расчета за полугодие. Отражайте их в расчете за тот период, в котором компания выдаст деньги.
На примере
29 апреля компания провела собрание участников. На эту дату распределила дивиденды трем участникам — 870 000 руб. Деньги до конца квартала компания не выплатила, поэтому не включала дивиденды в разделах 1 и 2 расчета за полугодие. Помимо дивидендов за полугодие компания начислила доходы 14 «физикам» — 908 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ с января по июнь — 118 040 руб. (908 000 руб. × 13%). Раздел 1 расчета за полугодие компания заполнила, как в образце 72.
Компания получила дивиденды от участия в другой организации. Между участниками она распределила меньше, чем получила.
Компания считает НДФЛ с дивидендов по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ, если выдает деньги из сумм, которые сама получила от участия в других организациях (п. 2, 3 ст. 210 НК РФ). Сначала определите долю дивидендов участника: разделите сумму выплат в его пользу на все распределяемые дивиденды. Затем определите разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и дивидендами, которые вы получили сами. Первый показатель (долю участника) надо умножить на второй (разницу между дивидендами) и на ставку налога.
Даже если компания уменьшает налоговую базу, в расчете отражайте выплаченные дивиденды.
Компания может выдать меньше, чем получила от другой организации. В этом случае НДФЛ будет нулевым. Но выплаченные дивиденды все равно отражайте в расчете: в строках 020 и 025 и в строке 130. А сумму, которую компания вычитала при расчете налога, отразите в строке 030 как вычеты. Вычеты не должны превышать выданные дивиденды. Если вычеты выше налога, НДФЛ с дивидендов в строках 040, 045, 070 и 140 будет нулевым. В строках 110 и 120 поставьте нулевые даты (письмо ФНС России от 05.08.16 № БС-4-11/14373).
На примере
Компания получила дивиденды от участия в другой организации — 4 000 000 руб. Эти деньги она распределила на общем собрании участников. В компании два учредителя. По итогам собрания они приняли решение распределить 3 000 000 руб. Поскольку компания получила от другой организации больше, НДФЛ с дивидендов она не удерживала (4 000 000 > 3 000 000). Доходы участникам компания выдала 27 апреля. Компания не начисляла и не выплачивала другие доходы в течение полугодия. Расчет она заполнила, как в образце 74.
Дивидендные доходы, являясь одним из видов доходов, облагаются налоговыми ставками, в том числе НДФЛ.
Процентная ставка налога на дивиденды равна 13% или 15%, в зависимости от того, является ли физическое лицо резидентом РФ.
- Если ООО учредили физические лица, то они являются получателями дивидендов и налогоплательщиками, а само ООО – это налоговый агент.
- Если налоговым агентом является ООО, то передать налог с дивидендов в казну оно обязано на следующий день после произведения выплаты. Если это физическое лицо, то до 15 июля года, следующего за полученной выплатой по дивидендам. Когда бы не производилась оплата налога, отчетность по нему должна быть составлена правильно и своевременно.
НДФЛ обязаны оплачивать все лица, которые получают доход на территории РФ. Причем это могут быть как иностранцы, так и граждане РФ. Дивиденды также могут быть получены и с иностранных источников. Но, опять-таки, все доходы должны фиксироваться, и с их размера по определенной ставке должен быть уплачен налог.
Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ
Общий порядок формирования раздела 1 у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.
Отличия появляются относительно раздела 2. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. Тогда крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.
Соответственно, уплачивает налог и заполняет раздел 2 формы ООО по отличающемуся от АО принципу.
Пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами вы можете увидеть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
О правилах начисления налога на доход в виде дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ
Общий порядок формирования раздела 1 у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.
Отличия появляются относительно раздела 2. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. Тогда крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.
Соответственно, уплачивает налог и заполняет раздел 2 формы ООО по отличающемуся от АО принципу.
Пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами вы можете увидеть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
О правилах начисления налога на доход в виде дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Ошибки, возникающие при отражении дивидендов
При внесении в отчетность данных о налогообложении дивидендов могут возникать ошибки, к самым распространенным из них относятся:
- Заполнение 2 раздела производится только в периоде перечисления налога. Данные не учитываются в более поздних периодах в течение года.
- Внесение сведений в раздел 2 при исчислении налога в последний день квартала.
- Указание в составе выплат сумм, не являющихся дивидендами. Не отражаются сведения по выплатам, начисленным непропорционально долям участников, при неполной оплате уставного капитала, ликвидации предприятия в пределах доли взноса и по иным, установленным законодательством случаям.
- Внесение в состав получателей лиц, у которых отсутствует право на получение сумм, например, не включенных в список акционеров на дату принятия решения о выплатах.