Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств»
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Что касается проводок, то в реальном случае их формируется очень много, так как учёт основных средств — задача сложная, а самих ОС в компании может быть значительное количество. При использовании компьютерных программ все проводки формируются автоматически соответствующими документами.
Счет 02 «Амортизация основных средств» в новом Плане счетов (комментарий)
Официальный текст набран курсивом:
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «»Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием* и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 07 «Оборудование к установке» в новом Плане счетов (комментарий)
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по смету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами и субсчетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):
По дебету
По кредиту
01 «Основные средства»
01-11 «Выбытие основных средств»
02 «Амортизация основных средств»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
20 «Основное производство»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
83 «Добавочный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
91-1 «Прочие доходы»
01-11 «Выбытие основных средств»
02 «Амортизация основных средств»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
08-3 «Строительство объектов основных средств»
08-4 «Приобретение объектов основных средств»
08-5 «Приобретение нематериальных активов»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
83 «Добавочный капитал»
90-2 «Себестоимость продаж»
91 «Прочие доходы и расходы»
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.
В каком случае амортизация не начисляется
Правила ведения учета предусматривают случаи, когда амортизация основных средств не производится:
Не рассчитывается амортизация на земельные участки и объекты природопользования в связи с тем, что их характеристики с течением лет остаются теми же.
Объекты, какие не применяются больше трех месяцев, то есть переданы на консервацию
Амортизация не рассчитывается на ОС, полученные безвозмездно.
Если объект поступил в компанию и требует монтажа и доработки. То есть пока он числится на незавершенном строительстве (сч. 08), амортизация по нему не рассчитывается.
На объекты, какие на основе правил, установленных учетной политики, перенесены в состав МПЗ.
На арендованные объекты ОС.
Применение амортизации
Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.
Применение амортизации относится к следующим объектам:
ОС, принадлежащие юр.лицу на праве собственности;
ОС, находящиеся в управлении оперативном или доверительном;
переданные в аренду ОС;
безвозмездно полученные учреждением ОС.
Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
ЗАО «Алмаз» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 2000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Характеристика счета 02 « Амортизация основных средств»
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Счет 02 — пассивный, сальдовый, регулирующий.
По дебету отражают списании амортизации по основным средствам при их выбытии, а по кредиту — начисление амортизации по основным средствам используемым в: основном (20), вспомогательном (23), обслуживающем (29), общехозяйственном (26), общепроизводственном (25) хозяйстве; в строительстве (08), на продажу (90), по основным средствам сданных в аренду (91).
На предприятии МУП «Горводоканал» счет 02 «Амортизация основных средств» выглядит следующим образом:
Рис.1.2.Строение счета 02 «Амортизация» в МУП «Горводоканал»
Дт. 02 «Амортизация основных средств» Кт.
Характеристика счета 02
Для учета сумм рассчитанного износа объектов основных фондов применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Он является пассивным, т. е. рассчитанные суммы износа на нем показываются по кредиту, а их списание — по дебету.
Счет имеет следующую структуру:
Начальный остаток по кредиту — показывает сумму накопленного износа на начало расчетного периода;
Оборот по дебету — показывает сумму износа, списанную в связи с выбытием ОС, продажей и т. д.;
Оборот по кредиту — показывает размер начисленной амортизации;
Конечный остаток по кредиту — показывает размер накопленной амортизации на конец расчетного периода.
Определение конечного остатка производится по следующему алгоритму: к начальному остатку прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.
Особенности бухучета амортизации
Начисленные амортизационные отчисления (АМ) аккумулируются на специальном счете 02 в бухгалтерском учете. Бухучет амортизации ведется в разрезе каждого имущественного объекта собственности компании. Недопустимо внесение бухгалтерских записей без детализации по объектам учета.
Учитывая особенности и специфику своей деятельности, каждая компания вправе открывать дополнительные субсчета к счету 02. Такая детализация осуществляется по видам имущественных ценностей, находящихся в собственности фирмы. Например, в компании используются субсчета: 02-01 — амортизация по зданиям; счет 02-02 — износ по машинам и оборудованию; 02-03 — АМ по транспортным средствам.
Полный перечень используемых субсчетов следует определить индивидуально для каждой фирмы и закрепить в учетной политике.
Отметим, что имущество должно быть именно в собственности, потому что активы, принятые на временное ответственное хранение, на баланс не принимаются и подлежат учету за балансом, на бух. счете 002. По активам, оприходованным на забалансовых счетах, амортизация не начисляется. Однако имеются исключения. Например, объекты, полученные в аренду или по договорам лизинга, которые по условиям договора должны учитываться на балансе арендатора.
Используемые в учете бухгалтерские проводки
В БУ приняты проводки по начислению амортизации основных средств, где в дебете указаны затратные счета, а в кредите — счет 02. Для учета износа нематериальных активов используется счет 05. Дебет проводки зависит от производственного назначения амортизируемого объекта. Учет следует вести отдельно по каждому ОС и НМА.
Резюмируем, как отразить начисление износа, проводки собраны в таблице:
Дебет
Кредит
08 — вложения в ВНА
20 — основное производство
23 — вспомогательные производства
25 — общепроизводственные расходы
26 — общехозяйственные расходы
29 — обслуживающее производство
44 — расходы на продажу
79 — внутрихозяйственные расчеты
83 — добавочный капитал
91 — прочие расходы
97 — расходы будущих периодов
02 для ОС
05 для НМА
Особенности счета 02 «Амортизация основных средств»
Согласно Приказу Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств предприятия или организации. Он тесно взаимодействует со Счетом 91 «Прочие доходы и расходы», особенно в системах с арендными взаимоотношениями. Также предусмотрены отношения по кредиту со счетами 01, 03, 79, 83 и отношения по дебету со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 83, 91, 97. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерской документации как кредит счета 02.
В случае списания объекта основного фонда с баланса по причине его продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, амортизационные отчисления переходят в кредит счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 должен вестись по каждому объекту основных фондов в отдельности, учитывая не только специфику начисления амортизационных средств, но и особенности фактической системы менеджмента и организации труда.
Грамотная работа с амортизационными отчислениями основных фондов крайне важна для нормального функционирования и развития предприятия. В частности, от нее зависит специфика использования и обновления производственного, транспортного и прочего оборудования, методики организации труда и коммерческой деятельности, стратегия проведения маркетинговых и операций. Нормы и правила, установленные Приказом №115н Минфина РФ касательно работы со счетом 02, позволяют обобщить и упростить работу с данными отчислениями.
Счет учета основных средств 01
Счет 01 «Основные средства» — это активный синтетический счет, на котором обобщается информации о наличии и движении основных средств (ОС) организации. Счет 01 используется независимо от того, находятся такие основные средства в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Объект основных средств принимается к бухучету по дебету счета 01 в размере первоначальной стоимости. Если объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается в учете каждым собственником в соответствующей ему доле.
Для того, чтобы вести учет выбытия основных средств к счету 01 рекомендуется открывать субсчет «Выбытие основных средств» (01/В). В дебет этого субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а в кредит – сумма накопленной на момент выбытия амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Что касается аналитического учета основных средств, то он ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Напомним, что инвентарный объект ОС – это (п. 6 ПБУ 6/01):
или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Аналитический учет ОС должен быть построен таким образом, чтобы он давал возможность получать данные о наличии и движении основных средств для составления бухгалтерской отчетности (по местам нахождения ОС, их видам и т.д.).
Характеристика счета 02
Для учета сумм рассчитанного износа объектов основных фондов применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Он является пассивным, т. е. рассчитанные суммы износа на нем показываются по кредиту, а их списание — по дебету.
Счет имеет следующую структуру:
Начальный остаток по кредиту — показывает сумму накопленного износа на начало расчетного периода;
Оборот по дебету — показывает сумму износа, списанную в связи с выбытием ОС, продажей и т. д.;
Оборот по кредиту — показывает размер начисленной амортизации;
Конечный остаток по кредиту — показывает размер накопленной амортизации на конец расчетного периода.
Определение конечного остатка производится по следующему алгоритму: к начальному остатку прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.
Субсчета к бухгалтерскому счету 01
В зависимости от типа используемых активов, к счету 01 можно открыть до одиннадцати дополнительных субсчетов, позволяющих вести расширенную статистику по направлениям (см. таблицу).
01-1
Производственные основные средства основной деятельности
01-2
Прочие производственные средства
01-3
Непроизводственные основные средства
01-4
Скот рабочий и продуктивный
01-5
Многолетние насаждения
01-6
Земельные участки и объекты природопользования
01-7
Объекты неинвентарного характера
01-8
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
01-9
Основные средства, полученные по лизингу и в аренду
01-10
Прочие объекты основных средств
01-11
Выбытие основных средств
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):
По дебету
По кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов
Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.
Что касается проводок, то в реальном случае их формируется очень много, так как учёт основных средств — задача сложная, а самих ОС в компании может быть значительное количество. При использовании компьютерных программ все проводки формируются автоматически соответствующими документами.
В программе 1С:Бухгалтерия собственно сумма амортизации начисляется на Кт 02 при проведении документа «Закрытие месяца». Эта операция относится к регламентным и записывается последней операцией месяца. По дебету в проводках могут стоять разные счета, например:
Дт 20.01 — Кт 02.01 Пример начисления амортизации основного средства, используемого на производстве.
Кт 26 — Кт 02.01 Пример начисления амортизации для не-производственного ОС.
Аналитика по дебету в показанных проводках зависит от используемого счёта. Вы можете посмотреть план счетов, чтобы это определить. На скриншоте ниже Вы можете посмотреть пример из учебной базы нашего видеокурса, относящийся к начислению амортизации.
Начисленные издержки, связанные с переносом части стоимости используемого в процессе производства имущества на готовую продукцию, отражаются по счету 02. Указанная позиция в балансе является пассивной. Данный счет характеризуется следующей структурой:
размер накопленного изнашивания на начало периода можно увидеть по начальному остатку по кредитовой части;
дебетовые обороты показывают размер начисляемой суммы, которая списывается по причине выбытия ОС;
