Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Получите консультацию прямо сейчас!». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Объектом обложения НДС является реализация работ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу. А гражданское законодательство обязывает заказчика принимать работу путем подписания соответствующего акта (если, конечно, заказчик не обнаружил недостатков при приемке работ). Следовательно, до тех пор, пока работы не приняты заказчиком (т.е. не подписан акт), нельзя утверждать, что работы реализованы.
Налог на добавленную стоимость
Именно так рассуждают чиновники, что видно, например, из писем Минфина России от 13.10.2016 № 03-07-11/59833, от 03.12.2015 № 03-03-06/70541, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962. В этих письмах говорится, что в целях уточнения момента определения налоговой базы по НДС, днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
Если обратиться к судебной практике, то можно увидеть, что суды в большинстве своем придерживаются такой же позиции (постановления ФАС Центрального округа от 09.08.2012 по делу № А68-7467/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 № 08АП-11734/2014 по делу № А70-5069/2014, ФАС Центрального округа от 20.09.2011 по делу № А64-5075/08-13).
Однако бывают и исключения. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.11.2011 по делу № А56-64895/2010 посчитал, что дата составления и направления для подписания акта выполненных работ и является датой реализации работ (а значит, и моментом определения налоговой базы по НДС).
Вместе с тем, наличие противоположной арбитражной практики не должно огорчать налогоплательщиков. Ведь чиновники признают, что днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. А значит, и налоговики на местах, скорее всего, будут придерживаться такой же позиции.
Таким образом, если заказчик отказывается подписывать акт, то подрядчик не должен включать в налоговую базу по НДС стоимость выполненных, но не принятых заказчиком работ.
Обязанность по начислению НДС может возникнуть в том случае, если подрядная компания обратится в суд. Если суд посчитает, что работы выполнены и оснований для отказа в приемке у заказчика не имеется, то на стоимость этих работ подрядчику нужно начислить НДС. Сделать это следует на дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990).
Как составить претензию?
Примерный план составления претензии:
- Будучи официальным документом, претензия начинается с «шапки». Где вы указываете основные реквизиты (наименование, должность и ФИО должностного лица) заказчика, а затем свои;
- Кратко описываете предмет договора и суть нарушений, ссылаясь на конкретные пункты договора;
Пример: Исходя из п. 5 Договора №9, после фактического выполнения работ Исполнитель составляет Акт выполненных работ и подает его Заказчику, а Заказчик принимает выполненные работы и в случае отсутствия нарушений, подписывает его в течение 3 дней. На данный момент прошло 10 дней, о чем свидетельствует отметка о принятии Акта.
- Излагаете свои требования. Есть несколько вариантов: 1) предлагаете конкретный срок на подписание акта, 2) требуете осуществить выплату по договору.
- Указываете на серьезность Ваших намерений. Пишите, что в случае, если заказчик не удовлетворит требования, Вы будете обращаться в суд;
- Претензия подписывается уполномоченным человеком и отправляется заказным письмом с уведомлением.
Верховный Суд назвал основания для отказа заказчика от приемки результата работ
Экономколлегия ВС РФ продолжает давать толкование нормам главы 37 ГК РФ о подряде (подробнее о двух августовских определениях см. здесь и здесь).
Определение от 27.08.205 по делу № 305-ЭС15-6882 привлекло мое внимание несколькими моментами.
Во-первых, как и в двух других случаях (см. здесь и здесь), спор возник из договора субподряда (подробнее об использовании субподрядных конструкций в структурировании договорных отношений по капитальному строительству см. здесь).
Во-вторых, как и в двух других случаях, договор субподряда был заключен в целях выполнения работ для нужд государственного (муниципального) заказчика.
Наконец, в-третьих, ВС РФ высказался по вопросу толкования статьи 753 ГК РФ, который ранее уже был предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ (от 27.03.2012 № 12888/11), сохранив преемственность правовых позиций и развив подход, предложенный ВАС РФ.
Правила оформления АВР оговорены Федеральным законом от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухучете». В соответствии с законом без данного документа исполнитель не имеет права требовать оплаты (что оплачивать, если нет подтверждения выполнения работ?), а заказчик — включать уплаченную сумму в расходы, чтобы уменьшить налоговую базу по прибыли.
Если заказчик считает, что работы выполнены некачественно или не полностью, он может отказаться от подписания акта до устранения недостатков. Причем до тех пор, пока стороны не придут к согласию относительно стоимости работ, отражать их стоимость в учете нельзя, а значит, и включать их в налогооблагаемые базы по НДС, прибыли или УСН также нельзя. Но существуют и другие причины, по которым заказчик может не подписывать акт.
Ниже мы перечислим самые распространенные причины непредоставления контрагентом АВР.
Отказ заказчика от приемки работ и подписания акта выполненных работ, как обосновать и мотивировать отказ от подписания акта
В строительных (подрядных) спорах отказ заказчика от приемки работ и подписания акта приемки выполненных работ (акта выполненных работ) – одна из самых часто встречающихся ситуаций при рассмотрении данных категорий споров в арбитражных и третейских судах.
Зачастую заказчик не желает платить за выполненные работы по ряду причин, которые непосредственно не относятся к качеству и иным аспектам выполненных работ по договору подряда или договору строительного подряда. Но в большинстве случаев нежелание заказчика оплачивать выполненные работы обусловлено наличием обоснованных претензий по качеству, объему, стоимости работ, а также нарушениями промежуточных и конечных сроков выполнения работ, завышением подрядчиком стоимости использованных им материалов и т.п.
Вкратце напомним следующее. В силу статьи 702 Гражданского кодекса РФ (далее также – ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Нормы статей 702 – 729 ГК РФ являются общими положениями подряда.
Договоры строительного подряда, подряда на выполнение проектных и изыскательских работ регламентируются специальными нормами, а именно статьями 740 – 757, 758 – 762 ГК РФ. При этом общие положения о подряде применяются, если иное не определено вышеназванными нормами.
Согласно статье 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Отказ заказчика от приемки выполненных работ и подписания акта выполненных работ по договору строительного подряда
Нередко возникают ситуации, когда подрядчик завершил работы и направил заказчику акт приемки выполненных работ, однако заказчик не собирается принимать выполненные работы и отказывается подписывать акты приемки выполненных работ. Такой отказ заказчика от подписания актов приемки выполненных работ обусловлен наличием у заказчика претензий к подрядчику по качеству, объему и стоимости выполненных работ.
При отказе от приемки выполненных работ и отказе от подписания актов приемки выполненных работ заказчику необходимо помнить следующее.
Заказчик вправе отказаться от принятия результата работ и подписания акта выполненных работ по договору строительного подряда, по основаниям, предусмотренным ГК РФ.
Заказчик при отказе от подписания акта приемки выполненных работ должен указать обоснованные мотивы отказа от подписания акта. Обоснованными мотивами отказа не могут быть мотивы, в соответствии с которыми заказчик ссылается на недостатки, которые могут быть им устранены. При обосновании отказа необходимо указывать те недостатки, которые исключают возможность использования результата работ для цели, указанной в договоре строительного подряда, а также те недостатки, которые не могут быть устранены заказчиком или подрядчиком.
При немотивированном отказе заказчика от подписания акта приемки выполненных работ подрядчик может подписать акт в одностороннем порядке, в дальнейшем при разрешении строительного спора в арбитражном суде использовать его в качестве доказательства выполнения работы. Односторонний акт приемки выполненных работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
Таким образом, заказчик должен направить подрядчику мотивированный и обоснованный отказ от подписания актов приемки выполненных работ. В этом случае бремя доказывания выполнения работ надлежащего качества и объема, соответствия условиям договора строительного подряда возлагается на подрядчика.
Для того чтобы заказчику избежать осложнений в арбитражном суде при рассмотрении строительных споров, связанных с отказом от приемки выполненных работ и отказом от подписания актов приемки выполненных работ, рекомендуем заказчику незамедлительно направить подрядчику претензию по качеству, объему, стоимости работ.
Кроме того, необходимо направить подрядчику обоснованный и мотивированный отказ от приемки выполненных работ и подписания актов приемки выполненных работ.
Не стоит забывать, что акт приемки выполненных работ, подписанный только подрядчиком, является односторонним документом. Заказчик вправе также составить иной документ в одностороннем порядке, предварительно уведомив об этом подрядчика.
Заказчик вправе самостоятельно составить и направить подрядчику собственный акт приемки выполненных работ, например, в качестве приложения к письму (претензии, уведомлению и т.п.).
Что если заказчик не подписывает акт
Наверняка каждый дизайнер сталкивался с такой ситуацией: работа выполнена, результаты – направлены заказчику, но тот отнюдь не торопится подписывать акт приема-передачи выполненных работ или как-то иначе зафиксировать приемку. Причин тому может быть множество: начиная с банальной занятости заказчика, и заканчивая сознательным уклонением от приемки чтобы не платить.
Что делать, если заказчик не подписывает акт приема-передачи выполненных работ?
Для начала разберемся с тем, что такое акт приема-передачи выполненных работ и какую функцию он выполняет?
Акт приема-передачи выполненных работ, это документ, который фиксирует следующие важные факты и обстоятельства:
- Факт надлежащего выполнения исполнителем работ;
- Состав фактически выполненных работ;
- Факт передачи результатов работ заказчику;
- Факт приемки результатов работ заказчиком;
- Цену выполненных работ;
- Дату приема-передачи.
Если приемка результатов работ производится с оговорками, акт может содержать указания на все оговорки и дополнительные условия, согласованные сторонами. Например – перечень недостатков, выявленных при приемке, а также сроки их устранения.
Таким образом, акт приема-передачи – это важнейший документ, основная функция которого заключается в фиксации факта надлежащего исполнения договора со стороны исполнителя. Поэтому наиболее заинтересованной стороной в подписании акта приема-передачи традиционно является исполнитель (или подрядчик).
Фиксируя факт надлежащего выполнения работ, акт приема-передачи существенно ограничивает заказчика в возможности предъявлять впоследствии какие-либо претензии и требования к исполнителю.
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ?
1. Направить по всем известным адресам заказчика, в первую очередь — на юридический адрес, письменное сообщение о завершении работ и требование принять работы.
К требованию обязательно приложить заполненный и подписанный подрядчиком акт сдачи-приемки выполненных работ в двух экземплярах, а также все иные, прямо указанные договором документы.
Если в договоре прямо не указан срок приемки работ, то в письме необходимо его установить. Рекомендуем указывать срок не менее 5-ти дней и не более 14 дней. После истечения предоставленного срока направить по тем же адресам счета и претензию с требованием об оплате выполненных работ.
А. Письма заказчику обязательно направлять ценными письмами с описью вложения.
Б. Важное правило: НЕ направление всего комплекта документов МОЖЕТ служить основанием для отказа в приемке работ.
В. Односторонний акт должен содержать полный перечень, объем и стоимость каждого из выполненных видов работ.
2. Иск о понуждении заказчика к приемке выполненных работ в судебной практике встречается редко и заявлять его обычно нецелесообразно.
3. Собрать как можно больше доказательств выполнения работ подрядчиком.
Это могут быть, в том числе: промежуточные акты; справки о стоимости выполненных работ; переписка сторон; акты технической готовности и иные, подписанные обоими сторонами; товарно-транспортные и другие накладные; акты подписанные работниками сторон, хотя и неуполномоченными; договоры и акты о выполнении данной работы субподрядчиками, либо о передаче данной работы заказчику от генерального подрядчика; заключение эксперта о качестве или объеме работ.
4. Обратиться в суд с иском о взыскании с заказчика задолженности по договору, а также процентов за пользование чужими денежными средствами (или неустойки).
- Еще раз напомним, что обращаться в суд можно только после предъявления Заказчику письменной претензии после того, как он проигнорирует Ваше письмо с актами или ответит отказом на письмо о приемке работ. В противном случае иск может быть оставлен без рассмотрения из-за несоблюдения обязательного претензионного порядка
- В целом, если заказчик не подписывает акт выполненных работ, то при определенном упорстве и выполнении вышеприведенных рекомендаций, это не является большим препятствием для взыскания с него задолженности в судебном порядке.
- Наши опытные юристы и адвокаты приложат максимум усилий для оказания качественной юридической помощи.
- Предлагаем вам ознакомиться с информацией о центре «ЮРАКС»
- Информацию о наших услугах для юридических лиц можно посмотреть на дополнительном сайте ЮРИСТ ДЛЯ БИЗНЕСА
- Наши юристы полностью сохраняют конфиденциальность и действуют только в интересах своего клиента.
- Цены на наши услуги разумны и фиксированы.
Образец мотивированного отказа
Внешне отказ — это отдельный документ, а не фраза на акте приемки. Он составляется в двух экземплярах: один остается у заказчика, второй направляется исполнителю по юридическому адресу.
Ключевая задача при заполнении бланка — максимально подробно описать характер обнаруженных недостатков и ничего не забыть. Именно на основании отказа впоследствии будет определено, какой объем работ был выполнен, а какой нет и сколько составили убытки в рублях. Кроме того, если не прописать причины отказа подробно, акт могут признать немотивированным. А заказчик, отказавшийся принимать работу без причин, должен будет возместить исполнителю убытки, которые из-за этого наступят.
Предложенный нами образец подходит и для отказа принимать услуги.
Что такое односторонний акт
Договоры возмездного оказания услуг регулируются п. 4 ст. 708 ГК РФ. Согласно этому закону, если один из участников сделки не подписывает документ, в акте ставится отметка о причине отказа. Если заказчик без существенных причин не возвращает документ, суд признает подписанный в одностороннем порядке акт в качестве действительного.
Чтобы акт выполнения работ был признан при подписи в одностороннем порядке, должны быть одновременно выполнены два условия:
-
Вы или ваш представитель направили акт заказчику с описью вложения и уведомлением о вручении. Компания имеет доказательства того, что документ был передан на подписание надлежащим образом и в срок;
-
Заказчик не заявил о мотивированном отказе подписания акта до крайнего срока, указанного в нем.
Как сделать работу с актами проще
Если вы уже успели перейти на онлайн-кассу согласно требованиям закона 54-ФЗ, у вас есть электронная подпись и возможность полностью перевести свой бизнес на электронный документооборот. Расчет с контрагентами и подписание актов станет намного проще.
У электронного документооборота множество преимуществ:
-
Безграничные возможности для систематизации и автоматизации бухгалтерского учета. Можно автоматически дублировать информацию из первичных документов в программу для бухгалтерского учета, снизив трудозатраты до минимума;
-
Безбумажное взаимодействие с контрагентами. Заказчику больше не нужно отправлять акт выполненных работ почтой России или лично отдавать его вам в руки. Кроме того, они смогут подписать документ нажатием одной кнопки;
-
100% безопасность документов. Контрагент никогда не потеряет акт о выполнении работы, если он находится в электронном виде. Он не потеряется при пересылке и никуда не денется в случае переезда в новый офис.
Как грамотно известить Заказчика об окончании выполнения работ и направить Акты выполненных работ?
Особое внимание необходимо уделить порядку направления извещения о завершении работ и актов. Направлять письмо с соответствующим извещением и приложенными к нему актами о выполнении работ необходимо по юридическому и фактическому адресам заказчика ценным письмом (с описью) с уведомлением о получении.
В описи необходимо указать на то, что в письме содержится извещение о завершении работ по договору и акты выполненных работ определенным количеством листов. Ссылка Заказчика на неполучение писем в таком случае будет признана судом необоснованной, так как неполучение корреспонденции по адресам, указанным в договоре и выписке из ЕГРЮЛ не освобождает от обязанности по оплате выполненных работ/услуг. Крайне не рекомендуем подписывать извещение о завершение работ по договору с приложенными актами выполненных работ у секретаря либо у иного лица, работающего у заказчика. На практике складывается ситуация, когда представитель Заказчика в суде сообщает о том, что не знаком с подписавшим письмо лицом. Согласитесь, ведь каждый раз у подписавшего сотрудника не будешь требовать трудовой договора (более того, оригиналы останутся у заказчика в офисе).
Таким образом, при уклонении заказчика от подписания актов выполненных работ/услуг необходимо грамотное направление всех документов по известным адресам заказчика работ/услуг . Выполнив данное условие, подрядчик получает возможность взыскать с заказчика денежные средства за выполненные работы/услуги в судебном порядке даже при наличии односторонних актов выполненных работ.
* (ФАС ДВО в Постановлении от 03.05.2011 N Ф03-1529/2011 по делу N А51-8880/2010 установил, что подрядчик, выполнив обусловленные сделками работы, направил в адрес ответчика акты выполненных работ по форме № КС-2, которые последним получены. Однако заказчик данные акты не подписал, своих возражений либо претензий по качеству, объему и стоимости работ не предъявил, свой отказ от подписания документов не мотивировал. При таких обстоятельствах суд признал односторонние акты выполненных работ соответствующими нормам гражданского законодательства и счел факт выполнения работ подрядчиком по спорным договорам подряда установленным. Как следствие, суд указал на возникновение у заказчика обязанности по их оплате, которая исполнена им не в полной мере).
Дополнительно отметим, что нарушение срока выполнения работы/услуги может являться основанием для начисления штрафных санкций со стороны заказчика, но никак не основанием для отказа от приемки выполненных работ.
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ
Если не будет ответа в течение 30 дней, то подписывайте акты в одностороннем порядке и можно обращаться в суд. Основанием для взыскания будет письмо заказчика, Ваши локальные сметы, прочие расчеты, документы об использовании материалов, работе бригад (отдельных мастеров и пр.), односторонний акт, прейскурант цен, доказательство о том, что это является публичным документов и пр. в зависимости от индивидуальности дела.
Вопрос о претензия с качеством продукции отразите в другом документе — ответе на претензию (не оставляете его без рассмотрения). То есть дайте полный и развернутый ответ (продукция была принята, подписаны документы и т.п., то есть претензии по комплектации необоснованные; намекните, что это похоже на попытку уклониться от оформления документов по работами и нежелании их оплачивать).