Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счета-фактуры и накладные в инвалюте и у.е.: когда можно, а когда нет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.
Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.
Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.
Виды счет-фактуры, которые встречаются в бухгалтерии
Всего их два. Первым называют стандартную СФ. Ее создают в случае, когда отгрузили партию или выполнили работу, за которую теперь покупатель должен деньги. Она необходима, когда полностью оплачены изделия. Время на подготовку и отправку – 5 календарных дней с момента передачи. То же самое отдается, если продукция была возвращена поставщику обратно.
Второй тип – авансовый. Его следует подготовить в случае, если требуется или была зачислена на счет предоплата в счет будущих отправлений. Здесь не потребуется заполнять такие поля, как:
- грузоотправитель;
- получатель груза;
- объем товара или получаемых услуг;
- единицы, в которых будет все измеряться.
Но обязательно все, что позже понадобится для расчетов.
Когда исправить нужно не только счет-фактуру, но и книгу продаж?
Такая необходимость возникает, если день отгрузки товара по договору, заключенному в у. е., приходится на более раннюю дату, чем платеж по договору. В этом случае рублевый эквивалент сделки определяется дважды. Первый раз в момент отгрузки товара, второй — в момент его оплаты. Эти две величины чаще всего не совпадают. Ранее позиция чиновников была такова. Если на дату оплаты сумма сделки превышает ту сумму, которая была посчитана на дату отгрузки товара, то у продавца возникает необходимость доплатить НДС в бюджет (со всеми вытекающими последствиями по исправлению и внесению соответствующих записей в счета-фактуры и книги продаж). Если же на дату оплаты сумма сделки меньше той суммы, которая была посчитана на дату отгрузки товара, то переплату НДС в бюджет предлагалось «простить». Сегодня все изменилось по причине того, что Президиум ВАС признал изложенный выше подход неправомерным (Постановление от 17.02.2009 N 9181/08). Теперь налоговики оперируют нормами НК РФ следующим образом. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. При этом согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, по сделкам, заключенным в у. е., налоговая база должна определяться с учетом всей полученной по договору суммы. То есть для целей налогообложения подобные операции не могут учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата (данный вывод сделан с учетом положений п. 1 ст. 154 НК РФ). Далее сотрудники ФНС поясняют, что налоговая база, определенная по сделке в у. е. на дату отгрузки товаров (согласно ст. 167 НК РФ), носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Исходя из этого, в периоде поступления платы за отгруженные товары продавцу следует уточнить суммы НДС, ранее исчисленные по сделке и уплаченные в бюджет. В этих целях продавцу товаров необходимо:
- внести исправления в счета-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров;
- зарегистрировать указанный счет-фактуру на сумму исправлений в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена оплата за ранее отгруженные товары.
Книга продаж за III квартал 2009 года
Дата и |
Наименование |
ИНН |
КПП |
Дата |
Всего |
В том числе |
|
стоимость |
сумма |
||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(3б) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
07.09.2009 |
Покупатель |
7728293531 |
772801001 |
- |
590 000 |
500 000 |
90 000 |
Всего |
590 000 |
500 000 |
90 000 |
Теперь приведем фрагмент книги продаж за IV квартал 2009 г. (напомним, в ней ФНС рекомендует отразить записи лишь на разницу сумм, полученных на дату отгрузки и оплаты товара).
Когда возможно внесение иностранных денег?
Можно ли выставлять данный документ в иностранной валюте, в евро и долларах, например? Да, это допустимо. Современные поставщики все больше приобретают товары в зарубежных магазинах и иностранных партнеров. Договора при этом заключаются в валюте продающей страны.
Это делается для устранения колебаний курса валют. Для управленцев это выгодно, для российских бухгалтеров представляет сложность в расчетах и переводе налоговых вычетов.
Для налоговой счет-фактура, по закону, выставляется в рублях (согласно статье 317 ГК РФ – денежные обязательства указываются в рублях и эквивалентно условным единицам или иностранным деньгам). В случаях оформления покупок от иностранных продавцов в документации указывается валюта продающей стороны и ее код.
Налоговым Кодексом не запрещено использование иностранной валюты при заполнении документации. В случаях, когда оплата товаров или услуг воспроизводиться иностранными деньгами, то счет-фактура может быть составлена с указанием иностранной валюты. Таким образом, валюту указывают в случаях покупок, оказания услуг и совершения сделок с иностранцами, заграничными магазинами и партнерами, если имеется законодательное разрешение.
Не допустить ошибок при заполнении счетов-фактур вам помогут специальные публикации наших экспертов, из которых вы узнаете:
- Что такое номер документа и как выглядит стандартный бланк?
- Каковы правила оформления счет-фактур на услуги, на аванс и на возврат товара?
- В какие сроки необходимо выставить счет-фактуру покупателю?
- Каковы правила заполнения документа обособленными подразделениями?
ФИЛИАЛ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС.
Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст. 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166 НК РФ не исчисляют.
В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как вести учет курсовых и суммовых разниц с? Можно ли дальше выставлять счета-фактуры в валюте
Таким образом, возникновение суммовых разниц возможно только в случае, когда какая-либо часть оплаты поступает после даты отгрузки, на которую и определяется налоговая база для целей исчисления НДС. Соответственно, если осуществляется полная предварительная оплата, то на дату отгрузки товара вне зависимости от колебаний курса никаких суммовых разниц не возникает.
Пункт 7 ст. 169 НК РФ устанавливает, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. В этом пункте говорится именно об оценке обязательства, и следовательно, эта норма НК РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, в которых стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях.
Выставить счет фактуру и акт нерезиденту в евро
В книге покупок вы отражаете информацию о всех входящих счетах-фактурах. Дополнительно прикладывать к ней накладную или акт не надо.
Согласно пункту 1 Правил, агенты составляют принципалам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов. Посредник присваивает такому счету-фактуре свой номер. В строках 2, 2а и 2б он записывает не свои наименование и адрес, а реального продавца, а также его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б — приводит сведения о покупателе.
Таким образом, делают вывод финансисты, в адрес принципала агентом выставляется счет-фактура по приобретенным для принципала товарам (услугам) исключительно в той валюте, которая указана в счете-фактуре, полученном самим агентом от продавца этих товаров (услуг).
Ведь в российском бухучете стоимость имущества, обязательств ведут только в рублях. Такое же требование относится и к отражению любых хозяйственных операций.
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) с назначением наказания в виде 40 000 руб. штрафа.
Счет-фактура с налогом в евро или долларах считается составленным с нарушением законодательства. Его надо исправить.
В какой валюте заполняются графы 14 и 15 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае перевыставления данного счета-фактуры агентом в адрес принципала согласно п. п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ?
Ассоциация международныхавтомобильных перевозчиков
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.
Счет-фактура в иностранной валюте: инструкция по применению
В условиях экономической нестабильности поставщики, которые приобретают товары у зарубежных партнеров, все чаще заключают договоры в условных единицах. В этом случае устраняется зависимость от колебаний курса валют. Поскольку расчеты с резидентами в иностранной валюте запрещены, оплата по таким договорам ведется в рублях. Управленцам это выгодно. А вот для бухгалтеров это задачка не из легких. Приходится рассчитывать суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете, при том что порядок их расчета не совпадает. В этой статье мы расскажем о том, как, по мнению налоговиков, следует в таких случаях оформлять счета-фактуры и рассчитывать НДС.
Суммовые разницы в счетах-фактурах следует отражать путем внесения исправлений в ранее выписанный счет-фактуру. Поступать таким образом рекомендует налоговая инспекция. Данный подход основан на том, что п. 29 постановления Правительства от 02 декабря 2000 г. № 914 предусматривает возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. Исправления в ранее выписанных счетах-фактурах должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Предоплата и постоплата в валюте
Еще одна ситуация это – частичная предоплата и постоплата.
При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях. Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.
Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.
Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:
товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
и, конечно же, товары приняты на учет.
Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.
Разберем на примерах работы с поставщиками.
Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.
Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.
Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.
С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.
Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.
Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.
ТОРГ-12 и счет-фактура в иностранной валюте
В ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ говорится о том, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль — ст. 27 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).
В то же время прямого запрета на составление первичных учетных документов в иностранной валюте Закон N 402-ФЗ не содержит. Боле того, анализ некоторых нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, позволяет сделать вывод о том, что составление первичных документов в иностранной валюте допустимо.
Ассоциация международныхавтомобильных перевозчиков
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.
Когда возможно внесение иностранных денег?
Можно ли выставлять данный документ в иностранной валюте, в евро и долларах, например? Да, это допустимо. Современные поставщики все больше приобретают товары в зарубежных магазинах и иностранных партнеров. Договора при этом заключаются в валюте продающей страны.
Это делается для устранения колебаний курса валют. Для управленцев это выгодно, для российских бухгалтеров представляет сложность в расчетах и переводе налоговых вычетов.
Для налоговой счет-фактура, по закону, выставляется в рублях (согласно статье 317 ГК РФ – денежные обязательства указываются в рублях и эквивалентно условным единицам или иностранным деньгам). В случаях оформления покупок от иностранных продавцов в документации указывается валюта продающей стороны и ее код.
Налоговым Кодексом не запрещено использование иностранной валюты при заполнении документации. В случаях, когда оплата товаров или услуг воспроизводиться иностранными деньгами, то счет-фактура может быть составлена с указанием иностранной валюты. Таким образом, валюту указывают в случаях покупок, оказания услуг и совершения сделок с иностранцами, заграничными магазинами и партнерами, если имеется законодательное разрешение.
Не допустить ошибок при заполнении счетов-фактур вам помогут специальные публикации наших экспертов, из которых вы узнаете:
- Что такое номер документа и как выглядит стандартный бланк?
- Каковы правила оформления счет-фактур на услуги, на аванс и на возврат товара?
- В какие сроки необходимо выставить счет-фактуру покупателю?
- Каковы правила заполнения документа обособленными подразделениями?
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Можно ли выписывать АВР и счет-фактуру в иностранной валюте?
|
Наименование |
Единица |
Количество |
Цена |
Стоимость |
В том |
Налоговая |
Сумма |
Стоимость |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Товар |
шт. |
1 |
-500 000- |
-500 000- |
— |
18 |
-90 000- |
-590 000- |
|
Всего к оплате |
-90 000- |
-590 000- |
Приведем фрагмент книги продаж за III квартал 2009 г. (она остается неизменной несмотря на то, что в октябре в счет фактуру N 1001 от 7 сентября 2009 г. внесены соответствующие исправления.