Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Эта форма взаимодействия не подразумевает возникновения трудовых отношений между участниками. Сторонами сделки являются заказчик и исполнитель. Первый заказывает определенную услугу, например ремонт оборудования, второй выполняет работу в установленный по договору срок. Заказчик принимает подрядную работу, этот факт фиксируется актом выполненных работ, после производится оплата услуг. Сам документ регулируется Гражданским, а не Трудовым кодексом.
Договор подряда в 6-НДФЛ
В расчете два раздела, первый из которых заполняется данными с начала года, то есть нарастающим итогом, а второй — данными за тот квартал, за который он представляется.
Сведения о договоре ГПХ попадают в 6-НДФЛ в момент выплаты денежных средств по нему, независимо от сроков заключения договора и сроков выполнения работ. То есть раздел 1 построчно выглядит так:
- 010 — ставка НДФЛ (для налоговых резидентов она равна 13%, для иностранных граждан — 30%, в 2021 г. появилась новая — 15% — для годового дохода свыше 5 млн. рублей);
- 020 — начисленные суммы, в том числе авансы, по ГПД;
- 030 — налоговые вычеты;
- 040 — сумма исчисленного НДФЛ с начисленной суммы;
- 070 — суммы удержанного НДФЛ.
По заявлению физлица и при наличии необходимых документов при исчислении НДФЛ от доходов по ГПД можно уменьшить налоговую базу с помощью налоговых вычетов. Вычеты можно получать только по одному месту работы и только при ставке НДФЛ 13%. А в случае с ГПД — только в тех месяцах, когда были произведены выплаты по этому договору, с учетом предыдущих доходов физлица за год, чтобы не превысить лимит в 350 000 руб. (ст. 218 НК РФ).
Как заполнить отчетность?
Отчет заполняется общим итогом по всем физ. лицам. Выплаты по договорам подряда заполняются аналогично вознаграждениям обычных работников.
Важно! Единственным отличием является отражение аванса. При выдаче аванса сотрудникам фирмы, налог не удерживается, он исчисляется после окончания месяца и удерживается с зарплаты. При заключении договора подряда, НДФЛ удерживается с каждого вознаграждения.
Первый раздел заполняется нарастающим итогом с начала года. В поле 010 указывается ставка налога, по каждой ставке заполняется отдельный лист. Исполнителем может оказаться не резидент России, тогда налог у него будет удерживаться по ставке 30%. В строках 020 и 040 показывается сумма вознаграждения за выполнение работ, услуг и исчисленный с него налог. В поле 070 отражается размер удержанного налога.
Отражение дохода по договорам ГПХ в 2 НДФЛ
Если исполнитель по договору имеет право на налоговые вычеты (например, профессиональные), они отражаются в поле 030 и уменьшают сумму к налогообложению. Такое право должно быть документально подтверждено.
Заполнение по строке 060 осуществляется единожды, суммарно по всем ставкам (если их несколько). Значение проставляется в поле на первом листе, на остальных страницах эта строка остается не заполненной. Учитываются все физ. лица, получившие доход в течение года (заполняется нарастающим итогом). Если с одним и тем же человеком заключалось несколько договоров подряда(в текущем налоговом периоде), он показывается по строке только один раз.
Раздел 2 заполняется за текущий период – 3 месяца. Показываются все выплаты по договору.
Особенности отражения дохода в 6-НДФЛ
Организации и ИП заключают договорные отношения с физлицами, ИП или не резидентами. Когда компании формируют отчет, то для каждого случая будут выделяться определенные особенности заполнения. Например:
- Предприниматели самостоятельно вычисляют сумму налога и отражают ее в отчетности. Если ГПХ оформляется с ИП, то 6-НДФЛ заполняться не будет, а организация не должна исчислять НДФЛ. Заказчик не отражает в справке выплаты по договору ГПХ с ИП. Это связано с тем, что ИП самостоятельно выплачивает в бюджет платежи по НДФЛ, а соответственно и отчитывается по ним самостоятельно.
- В том случае, если договор заключается с физлицом, которое не является резидентом, то ставка НДФЛ составит 30%.
Компания арендует автомобиль у сотрудника. Арендные платежи и зарплату выдаёт в один день.
Дата получения доходов в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена. Арендные платежи компания начисляет ежемесячно. Но для НДФЛ дата получения доходов от аренды — день, когда организация выдала деньги работнику. Это значит, что даты в строке 100 будут разные. Поэтому заполняйте выплаты в разных блоках строк 100–140.
На примере
Компания арендует автомобиль у сотрудника. Оплатила аренду 10 мая — 6700 руб., НДФЛ — 871 руб. (6700 руб. × 13%). В этот же день выдала зарплату за апрель — 57 000 руб., НДФЛ — 7410 руб. (57 000 руб. × 13%). Дата удержания НДФЛ и крайний срок перечисления налога совпадают — 10 и 11 мая. А даты в строках 100 разные, поэтому компания заполнила выплаты в отдельных блоках строк 100–140, как в образце 83.
Исполнение обязанностей налогового агента во времени
Для того чтобы понять, как заполнить форму 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации, налоговый агент должен знать, в какой момент ему следует исполнить свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога.
Итак, если в отношении доходов применяется налоговая ставка в размере 13%, исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В частности, датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1). На это указала и ФНС в Письме от 17.10.2016 N БС-3-11
Удержание начисленной суммы НДФЛ налоговые агенты должны производить в момент фактической выплаты доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Что касается сроков перечисления суммы исчисленного и удержанного налога, он истекает на следующий день после дня выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом если истечение срока приходится на день, являющийся в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем, то день окончания срока переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
И по поводу обязанности налоговых агентов, заключающейся в представлении расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган.
Пример заполнения расчета по выплатам ГПХ
Рассмотрим на конкретных цифрах порядок отражения договора подряда в 6-НДФЛ и пример заполнения бланка расчета.
Между ООО «Принцип» и Козловым Петром Петровичем заключен договор подряда на выполнение работ по замене сантехнического оборудования в офисе заказчика посредством инструментов и с использованием материалов заказчика. Договор заключен 01.11.2019. В договоре уточнено, что приступить к работе необходимо 06.11.2019, а закончить ее — 06.12.2019.
Козлов П. П. представил пакет документов, подтверждающих, что он имеет право на «детские» вычеты, поскольку является отцом двоих детей и его доход с начала года не превысил 350 000 руб. Общая сумма по договору подряда составила 30 000 руб.
Выплаты были произведены следующим образом:
- 06.11.2019 — 4714 руб. на руки и 286 руб. НДФЛ;
- 27.11.2019 — 8700 руб. на руки и 1300 руб. НДФЛ;
- 06.12.2019 — 13 414 руб. на руки и 1586 руб. НДФЛ.
Удерживается ли НДФЛ с договоров гражданско-правового характера?
Ст. 54 НК РФ вводит понятие налогового агента. Такой налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет налоги за налогоплательщика.
Что касается НДФЛ, то организация или предприниматель являются налоговыми агентами не только по отношению к сотрудникам, которые входят в штат, то и по отношению к тем физическим лицам, с которыми заключаются договора гражданско-правового характера. С каждого платежа по договору ГПХ налоговому агенту необходимо удерживать налог на доходы физических лиц.
При этом по объяснимым причинам, договора купли-продажи какого-либо имущества хоть не влекут за собой обязанность удержать НДФЛ у физлица. Зачастую продавец в этом случае обладает правом на имущественные налоговые вычеты, о которых знать налоговый агент просто не может. Поэтому по таким доходам физлицо отчитывается самостоятельно, а также самостоятельно выплачивает налог при необходимости. В расчет 6-НДФЛ данные выплаты не попадают.
Что из себя представляет договор гражданско – правового характера
Договор ГПХ – это отдельный специфический вид договора. Он может быть максимально приближен по своей сути к трудовому, а может разительно отличаться от него.
Гражданско – правовой договор заключается на выполнение определенной работы, которую нужно выполнить однократно и в установленные сроки.
Вознаграждение в рамках такого договора обычно выплачивается по итогам работы, после подписания акта выполненных работ. Тем не менее, по договоренности с заказчиком, может быть предусмотрен аванс.
Так же, как и в случае с трудовым договором, с вознаграждения удерживается и перечисляется НДФЛ в бюджет. Перечисление страховых взносов обычно договором не предусмотрено, но по договоренности с заказчиком такой пункт может быть включен в договор.
Заполнение титульного листа и первого раздела формы
Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.
В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.
Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.
Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.
Далее следует записать полное или краткое наименование организации
Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.
Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании
Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.
Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:
- Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
- Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
- Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
- Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
- Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
- В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет
Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.
Для исчисления налога следует определить сумму дохода физического лица. Доходом считается оплата в денежном и натуральном выражении, которую получил исполнитель от заказчика. Налогообложению подлежат те суммы, которые платит заказчик, но следует отделять стоимость работ и компенсационные расходы.
Насчет того, должен ли заказчик взимать подоходный налог с компенсационных сумм, Минфин имеет свое мнение, а ФНС свое. Минфин считает, что компенсация, выплаченная за жилье, является прямой выгодой исполнителя, то есть доходом, а значит, с нее необходимо удерживать НДФЛ. Эта практика объясняется в Письме Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329. ФНС, в свою очередь, разграничивает одну ситуацию на несколько смежных, при одном раскладе начисление производится, а при втором налог не взимается. Судебная практика показывает, что даже исчисленный налог с компенсационных сумм, может быть возвращен исполнителю в судебном порядке. Поэтому ситуация с исчислением НДФЛ с компенсаций на расходы является довольно спорной практикой.
В общих случаях НДФЛ с доходов физических лиц исчисляется путем взимания со всей суммы установленного размера подоходного налога.
Выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ: пример заполнения
Пример. ООО «Глобал» 25.09.2017 года заключило гражданско-правовой договор (ГПД) со Степановым А. И. на выполнение работ по письменному переводу технической документации к импортному оборудованию. Сумма вознаграждения составляет 30 000 руб. (в т. ч. НДФЛ).
Условиями договора предусмотрена выплата аванса исполнителю в размере 10 000 руб. в течение 5-ти рабочих дней после подписания сторонами договора. По факту аванс был перечислен на банковский счет «физика» 27.09.2017 года.
09.10.2017 года работы были выполнены. Стороны подписали соответствующий акт. 10.10.2017 года Общество произвело окончательный расчет по ГПД со Степановым А. И.
Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение 2017 года организация не производила.
Заполнение титульного листа и первого раздела формы
Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.
В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.
Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.
Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.
Далее следует записать полное или краткое наименование организации
Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.
Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании
Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.
Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:
- Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
- Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
- Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
- Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
- Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
- В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет
Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.
Если компании или ИП привлекают физлиц для выполнения какой-либо работы, они заключают с ними договора гражданско-правового характера (ГПХ). По данному договору дата получения дохода по факту считается датой выплаты денежных средств физлицу. При этом не будет иметь значение, что было выплачено – аванс или окончательная сумма. Каждая выплата в 6-НДФЛ будет отражаться отдельным блоком и под отдельной датой.
Важно! Если сравнивать договор ГПХ с обычным договором, то по последнему под датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который производится выплата заработной платы. Кроме того, в этом случае с аванса НДФЛ удерживаться не будет.
Доходы ИП и нерезидента: как отразить в 6 ндфл
Если подрядчик-гражданин зарегистрирован как ИП, то у юридического лица отсутствуют обязанности удерживать и перечислять ндфл, то есть выполнять функции налогового агента. В отчёте 6 ндфл такие выплаты отражать не нужно. Исполнитель самостоятельно отчитывается в контролирующие органы о полученных им доходах и уплаченных с них налогах.
Заключение подрядного договора с гражданином нерезидентом не освобождает организацию (юридическое лицо или ИП) от предоставления отчёта. Единственное отличие от оформления и отражения финансовых взаимоотношений с физическим лицом резидентом заключается в размере процентной ставки, по которой следует начислять ндфл. Она составляет 30 процентов, указывается по строке 010 отчёта.
ФНС показала, как заполнять новую форму 6-НДФЛ
Хотя отчет действует уже не первый год, оформление 6-НДФЛ по-прежнему вызывает вопросы у работодателей и бухгалтеров. Кроме того, в него внесли целый ряд изменений, которые необходимо учесть при заполнении. В профессию приходят молодые бухгалтеры, которым требуются правила заполнения 6-НДФЛ для чайников. Специально для них разберем действия по шагам.
Документ состоит из следующих разделов:
- Титульный лист.
- Раздел 1 (сведения формируются нарастающим итогом).
- Раздел 2 (отражается информация только за указанный квартал, без учета предшествующих периодов).
Ниже представлена инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 года.
Раздел 1 «Обобщенные показатели» формируется нарастающим итогом с начала года и состоит из сведений по каждой ставке НДФЛ, кроме строк 060–090. Структура раздела 1 содержит следующую информацию:
- О каждой ставке в отдельности:
- процент ставки налога;
- суммы начисленного дохода (в форму не попадают доходы, полностью не облагаемые НДФЛ, или доходы менее лимита, в зависимости от вида дохода, например материальная помощь в связи со смертью близкого родственника, материальная помощь на рождение (усыновление, установление прав опекунства) ребенка до 50 000 руб. и т. п.);
- суммы налоговых вычетов;
- суммы НДФЛ (в т. ч. от доходов в виде дивидендов).
- Обобщенные сведения по всем ставкам (отражаются один раз в разделе по ставке, сформированной первой):
- количество физических лиц, получивших доход;
- суммы удержанного налога;
- суммы налога, не удержанные;
- суммы НДФЛ, возвращенные налоговым агентом.
Ставки налога на доходы работников и лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) в рамках гражданских договоров: 13, 15, 30 и 35%. В 2020 году ставки не изменились. В 2021 году действует повышенная ставка 15% для больших доходов.
Как учитывать налог, покажет образец заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц 6-НДФЛ за 2020 год, инструкции даны по разделам и строкам.
В графу 080 вносят суммы НДФЛ, которые не получилось удержать по каким-либо причинам.